2.2 Анализ распределения и использования чистой прибыли по основным направлениям

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам по удорожанию стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию. На предприятии «Брестоблсоюзпечать» резервный фонд не создается.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с балансовой, и наоборот.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом в динамике. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. проводится факторный анализ образования фондов;

3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Создание правильных соотношений при распределении прибыли между основными направлениями обеспечивается эффективностью и реальностью основной пропорции - потребление и накопление, так как это является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий в повышении эффективности производства и торговли.

Так, прибыль, полученная на предприятии должна быть распределена по соответствующим направлениям: на уплату в бюджет, выплату налогов и т.д. Рассмотрим подробно, по каким направлениям была распределена прибыль на предприятии, для этого воспользуемся формой «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение А) и формой «Отчет об изменении капитала» (Приложение Б) и составим следующую аналитическую таблицу (таблица 2.2.1)[13].

Таблица 2.2.1 - Распределение прибыли предприятия

Удельный вес фонда накопления в чистой прибыли (2009) = 290/390*100%= 74,36 %;

Удельный вес фонда накопления в чистой прибыли (2010) = 436/577*100%= 75,56 %;

Удельный вес фонда накопления в чистой прибыли (2011) = 352/457*100%= 77,02 %;

Удельный вес фонда потребления в чистой прибыли (2009) = 100/390*100%= 25,64 %;

Удельный вес фонда потребления в чистой прибыли (2010) = 104/577*100%= 18,03 %;

Удельный вес фонда потребления в чистой прибыли (2011) = 61/457*100%= 13,35 %;

Удельный вес прибыли, направляемой на другие цели в чистой прибыли (2010) = 37/577*100% = 6,41 %;

Удельный вес прибыли, направляемой на другие цели в чистой прибыли (2011) = 44/457*100% = 9,63 %.

Как показывает анализ, в распоряжении предприятия в 2009 году осталось 390 млн. руб. прибыли, в 2010 году - 577 млн. руб., в 2011 году - 457 млн. руб.. Данную прибыль предприятие распределяет на фонд накопления, фонд потребления и другие цели (членство в СИРП).

Произведя расчет удельного веса прибыли, направляемой на создание фондов в сумме чистой прибыли, можно сделать вывод о том, что предприятие увеличивает процент отчисления прибыли в фонд накопления, при этом уменьшает отчисления в фонд потребления.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды и индивидуальные. За счет фонда потребления предприятие «Брестоблсоюзпечать» выплачивает работникам вознаграждения по итогом работы за год, выдает ссуды работникам.

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Проанализируем план и состав прибыли отчетного периода. для этого воспользуемся формой «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение А) и составим следующую аналитическую таблицу (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 - Анализ плана и состава прибыли отчетного периода

В ходе анализа была выявлено, что:

- плановый показатель прибыли от реализации перевыполнен на 8,4 %,;

- прибыль от операционных доходов на 8, 7 %;

- прибыль отчетного года на 9,2 %.

Показатель прибыли (убыток) от внереализационных доходов и расходов недовыполнен на 5,6 %.

Рассмотрим факторную модель прибыли.

Пр = Выручка - себестоимость - налоги;

Пр ₀ = выручка ₀ - себестоимость ₀ - налоги ₀ ;

Пр ₁ = выручка ₁ - себестоимость ₁ - налоги ₁ ;

?Пр = Пр₁ - Пр ₀ ;

Пр ₀ = 38617-31732-3201=3684 млн.руб

Пр ₁= 48498-39050-4042=5406 млн.руб

?Пр = 5406-3684=1722 млн.руб

Пр.усл1= выручка ₁ - себестоимость ₀ - налоги ₀ ;

Пр.усл2= выручка ₁ - себестоимость ₁ - налоги ₀ ;

Пр.усл1= 48498-31732-3201= 13565 млн.руб

Пр.усл2= 48498-39050-3201= 6247 млн.руб

?Пр (выручка) = Усл₁ - Пр ₀ ;

?Пр (себестоимость) = Усл₂ - Усл ₁ ;

?Пр (Налоги) = Пр₁ - Усл ₂ ;

?Пр (выручка) = 13565-3684 = 9881 млн.руб

?Пр (себестоимость) = 6247- 13565 = -7318 млн.руб

?Пр (Налоги) = 5406 - 6247 = - 841 млн.руб.

В 2011 (отчетном) году в сравнении с 2010 (базисным) прибыль увеличилась на 1722 млн.руб, за счет увеличения выручки на 9881 млн.руб, за счет уменьшения себестоимости на 7318 млн.руб и уменьшения налогов на 841 млн.руб.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия. На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, штрафы, санкции и др. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Чистую прибыль предприятие «Брестоблсоюзпечать» распределяет на фонд накопления и фонд потребления. Наибольший удельный вес занимают отчисления в фонд накопления.